회계정책은 기업이 재무제표를 작성하고 발표할 때 적용하는 특정원칙, 기본, 협약, 규칙 및 관행입니다. 보고기간 이후 사건은 보고 기간 종료일과 재무제표 발행 승인일 사이에 발생하는 사건입니다. 다음은 회계정책의 예입니다.
FIFO, 평균원가 또는 IAS2에 따른 기타 적절한 기준을 사용하여 재고평가, IAS 32 및 IAS39에 따라 지정된 범주의 금융 자산과 부채의 분류, 표시 및 측정(만기보유, 매도가능금융상품 및 당기 손익 인식을 통한 공정가치측정), 자산, 부채, 지출 및 소득 인식시기, 역사적 원가 및 재평가 기준과 같은 비유동 자산 측정의 근거, 재무제표의 준비기준
경영진은 IASCF의 최근 발표 내용을 준수하는지 지속적으로 검토해야하며 채택된 정책은 사용자에게 가장 적절하고 신뢰할 수 있는 재무 정보를 제공하게 됩니다.
회계정책의 변경
다른 회계 기간의 재무 제표간에 비교 가능성을 높이기 위해 일관되게 회계 정책을 적용해야 합니다. 그러나 재무제표에 포함된 정보의 관련성 및 신뢰성을 높이기 위해서는 회계 정책의 변경이 필요할 수 있습니다. 이러한 변경은 IFRS 변경의 결과로 요구되거나 경영진이 자발적으로 적용할 수 있습니다. 일반적으로 회계쩡책의 변경은 재무제표에 소급 적용 되어야 합니다. 소급 적용은 기업이 회계 정책의 변경을 항상 적용한것처럼 구현한다는 것을 의미합니다. 결과적으로 기업은 회계정책 변경으로 인해 영향을 받은 재무제표에 표시된 모든 비교 금액을 표시한 각 이전 기간에 맞게 조정해야합니다.
회계정책 소급 적용 면제
다음과 같은 경우 회계 정책 변경 소급 적용이 면제 될 수 있습니다.
- 신규 IFRS 또는 기존 IFRS/IAS의 변경으로 회계정책의 변경이 요구되며, 그러한 기준의 경과 규정은 새로운 회계정책의 적용을 허용하거나 요구합니다. 그러한 상황에서는 IFRS의 특정 이행 지침을 따라야 합니다.
- 새로운 회계 정책의 적용은 과거에 발생한 거래, 사건 및 상황과는 실질적으로 다른 상황에 관한 것입니다.
- 회계정책변경의 소급 적용 효과는 중요하지 않습니다.
- 회계정책변경의 소급적용은 실용적이지 못합니다. 이것은 예를 들어 기업이 회계 추정의 변경 효과를 객관적으로 평가할 수 있는 충분한 자료를 수집하지 못하여 그러한 자료를 실현할 수 없거나 비실용적으로 재구성하는 경우일 수 있습니다.
비 실무성이 제시된 최초의 이전 기간에서 회계적으로 회계 정책의 변경을 적용하는 능력을 손상시키는 경우, 새로운 회계쩡책은 가능한한 가장 이른 기간의 시작부터 점진적으로 적용되어야 합니다.
공개
다음은 회계 정책의 변경이 이행되는 회계 기간의 재무제표에 공시되어야 합니다.
- IFRS 제목
- 회계정책변경의 본질
- 회계정책변경사유
- 당기 및 전기의 조정 금액
- 소급적용이 실용적이지 않은 경우 비실용성을 초래한 조건
재무제표의 작성은 자산과 부채의 장부금액과 그 금액을 정확하게 측정할 수 없는 기간의 관련 비용이나 수익을 결정할 때 회계추정을 사용하는 것을 포함할 수 있습니다. 회계 추정의 예는 다음과 같습니다.
- 재평가된 비용으로 회계 처리되는 토지의 평가
- 비유동 자산의 손상
- 비유동자산의 내용연수
- 감가상각비 산출을 위한 비유동 자산으로부터 받을 것으로 기대되는 경제적 효익의 패턴
- 미수금(대손충당금)의 손상
- 연금혜택의무
- 느린 이동 및 폐기된 재고에 대한 규정
회계 추정은 보고일 현재 존재하는 조건과 상황을 가장 잘 반영하는 정보에 기초하여 자산과 부채(그리고 관련된 비용과 수입)과 관련된 미래의 예상 급여와 의무에 대한 경영진의 판단을 포함합니다. 본질적으로 추정치는 주관적이며 장래에 잦은 개정이 필요할 수 있습니다. 견적의 수정은 재무제표 작성시 이용 가능한 정보를 사용하지 않았기 때문에 발생하는 오류 수정으로 구별되어야 합니다.
추정치가 형성된 상황의 변화를 나타내는 새로운 정보가 있을 때 추정치를 수정해야합니다.
회계추정의 변경은 재무제표에서 점진적으로 회계 처리되어야 합니다. 즉, 변경효과는 추정이 수정된 회계기간에 반영되어야 합니다. 그러므로 장부 금액의 장부금액과 관련된 부채와 관련된 비용과 이익은 추정치의 변동 기간에 조정됩니다. 추정치의 변경에 대한 예상 적용은 이전 기간의 비교 수치의 빈번한 개정을 방지하여 향후 새로운 정보의 입수 가능성이나 새로운 사건의 경험으로 인해 수정될 것으로 예상되는 재무제표 잔액과 관련하여 불필요한 합병증을 유발할 수 있습니다. 회계 정챙의 변경과 회계추정의 변경을 구분하는 것이 어려울 때, 변경은 전향적으로 회계 처리됩니다.
회계기간오류는 그러한 정보의 준비시점에서 이용가능하거나 합리적으로 얻어질 것으로 기대되는 신뢰성있는 정보의 사용 또는 오용으로 인해 발생하는 재무제표의 누락 및 오판 재무제표입니다.
회계 오류의 예는 다음과 같습니다.
- 회계정책의 잘못된 적용: 상품을 고객에게 양도할 때 판매를 인정하지 않음
- 사기: 보고 날짜 이전에 가짜 인보이스를 발행하여 판매 수익을 과장하는 경우
- 재무제표작성 시 정보의 오해 또는 통보 실패: 재무제표 승인전에 부도로 발표된 채권을 기각하지 않는 경우
- 산술 오류
- 재무제표상의 거래 및 사건 생략
오류는 보고일 현재 존재하던 조건과 상황을 가장 잘 반영한 정보에 근거한 이전 기간 추정치의 변경과 구별되어야 합니다. 재무제표의 오류로 인해 정보의 신뢰성이 떨어집니다. 그러므로 사용자가 재무제표에 포함된 정보에 의지할 수 있도록 적시에 오류를 발견하고 시정해야합니다.
이전기간 오류는 재무제표에서 소급하여 수정해야 합니다. 소급 적용은 이전 기간의 비교 수치에만 영향을 미친다는 것을 의미합니다. 현재 기간 금액은 영향을 받지 않습니다. 따라서 오류가 있는 각 이전 기간의 비교 금액을 재작성합니다. 그러나 오류가 제시된 가장 이른 이전 기간보다 이전의 보고 기간과 관련된 경우 제시된 가장 이른 이전 기간의 자산, 부채 및 자본의 기초 잔액을 재표시해야 합니다. 회계보고일 후에 발견된 재무제표의 승인전에 IAS10에 따라 보고 일 후에 사건을 조정하기 때문에 재무제표를 발행하기 전에 현재 기간에 수정해야합니다. 회계 오류의 소급 수정은 실용적이지 않을 수 있습니다. 예를들어, 기업이 회계 오류 정정의 효과를 결정할 수 있도록 충분한 데이터를 수집하지 않았고 그러한 데이터를 재구성하는 것이 실현 불가능하거나 비실용적인 경우가 그 예가 될 수 있습니다. 비실무성이 제시된 가장 이른 이전 기간으로부터 회계를 회고적으로 수정할 수 있는 능력을 손상시키는 경우 가능한 가장 이른 기간의 시작부터 점진적으로 적용해야합니다.